ASPECTOS MÁS RELEVANTES DEL PLAN ANUAL DE CONTROL TRIBUTARIO y ADUANERO de la Agencia Estatal de la Administración Tributaria (AEAT)

Publicado en el BOE del 31 de enero para el año 2022

Estas son las líneas de actuación y tendencias generales para el año 2022:

• Se producirá un nuevo avance en la digitalización de la AEAT a través de la potenciación de las Administraciones de Asistencia Digital Integral (ADIs) cuya finalidad es poder prestar servicios de información y asistencia no presenciales mediante la utilización de distintos canales de comunicación digital.

• Se iniciará el diseño de un asistente virtual de Renta, pensado tanto para contestar las consultas formuladas por los contribuyentes, como para obtener información de retorno sobre cuáles son las dudas más habituales de los contribuyentes en esta materia para retroalimentar la base de conocimientos de la propia herramienta.

• En el Área de Recaudación se consolidará la evolución de los canales telefónicos y electrónicos como plataformas de información personalizada y facilitadoras del pago sin necesidad de desplazamientos, minorando tiempos de espera y plazos de respuesta administrativa.

• Se impulsará el envío de cartas de aviso dirigidas a contribuyentes que incurran en determinados parámetros de riesgo de incumplimiento de obligaciones fiscales con la finalidad de que procedan a justificar su actuación o a rectificar de forma voluntaria su situación tributaria.

• Se realizarán tareas de comprobación a contribuyentes a los que se hayan realizado regularizaciones previas para comprobar si se ha consolidado un cambio de comportamiento del contribuyente o personas de su entorno familiar o económico en los que se repite un esquema de riesgo fiscal similar.

• La AEAT podrá utilizar la información del Índice Único Informatizado Notarial gracias al acuerdo suscrito con el Consejo General del Notariado. Esto le dará acceso a la Base de Datos de Titularidad Real (BDTR) para comprobar la titularidad jurídica sobre acciones o participaciones de sociedades mercantiles (y resto de personas jurídicas), incluyendo los datos relativos a la titularidad real de entidades. Esta información se utilizará para la detección de titularidades reales de sociedades opacas residentes en España que sean titulares de activos inmobiliarios residenciales de alto nivel.

• Se reforzarán las actividades de personación de agentes de la AEAT en sedes de empresas. En concreto, estas visitas alcanzarán también a los denominados “nidos de sociedades”, y se hace referencia expresa a los edificios de coworking, así como a los despachos y lugares de simple recepción de correo.

Últimos días para presentar el modelo 720 modificado por el Tribunal de Justicia de la UE

¿Qué es el modelo 720?

El modelo 720 obliga a las personas a declarar bienes y derechos situados en el extranjero.

¿Qué ha decretado el TJUE sobre el modelo 720?

El Tribunal de Justicia de la Unión Europea resolvió que tanto el modelo 720, que obligaba a las personas a declarar bienes y derechos situados en el extranjero, como el sistema de sanciones derivado de este, eran contrarios al Derecho de la Unión por imponer una carga excesiva para el ciudadano 

¿Qué se está haciendo para adaptar su legislación a la resolución del TJUE?

Con el objetivo de que puedan entrar en vigor antes del 31 de marzo, fecha en la que vence el plazo para presentar el modelo 720 de declaración de bienes en el extranjero referido al año 2021, la Administración tributaria ha aprovechado la tramitación del Proyecto de Ley por la que se modifican la Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades, y el texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de no Residentes, aprobado mediante Real Decreto Legislativo 5/2004, de 5 de marzo, en relación con las asimetrías híbridas, para introducir a través del Grupo socialista del Senado, un conjunto de enmiendas que adecúen la declaración de bienes y derechos en el extranjero a la sentencia del TJUE.

¿Cuáles son las modificaciones principales del modelo 720 a tener en cuenta?

Modificaciones relevantes

Queda suprimido un apartado de la Ley 27/2014, del Impuesto sobre Sociedades, eliminándose la falta de prescripción por la no presentación del modelo 720 por las personas jurídicas. En su lugar, se incluye un nuevo apartado que establece que “el valor de los elementos patrimoniales a que se refiere el apartado 1 (bienes ocultos), en cuanto haya sido incorporado a la base imponible, será válido a todos los efectos fiscales.” Es decir, se elimina la presunción sobre el origen ilegal de los bienes no declarados y se elimina la imprescriptibilidad de las infracciones, pasando a caducar en el plazo de cuatro años.

Sanciones

La nueva norma deroga el régimen sancionador instaurado en la Ley 7/2012, de 29 de octubre, de modificación de la normativa tributaria y presupuestaria y de adecuación de la normativa financiera para la intensificación de las actuaciones en la prevención y lucha contra el fraude. En el proyecto se eliminan, por tanto, las sanciones específicas, por lo que, para las no presentaciones o presentaciones fuera de plazo del modelo, será aplicable el régimen sancionador general establecido en la Ley General Tributaria.

Otras modificaciones en el modelo 720:

• Ganancias no justificadas

La norma también suprime la falta de prescripción de la infracción contra Hacienda por la no presentación del modelo 720 por una persona física sujeta a la declaración del IRPF.

Los contribuyentes también podrán demostrar que los bienes no declarados eran legales. La nueva redacción establece que las ganancias patrimoniales no justificadas “se integrarán en la base liquidable general del periodo impositivo respecto del que se descubran, salvo que el contribuyente pruebe suficientemente que ha sido titular de los bienes o derechos correspondientes desde una fecha anterior a la del periodo de prescripción.”

• Obligación de información

La nueva ley reforma la Ley General Tributaria, eliminando el régimen sancionador específico previsto para el incumplimiento de la obligación de información sobre bienes y derechos situados en el extranjero.

Esta obligación se extiende expresamente, tal y como se prevé en el proyecto de ley, a “las monedas virtuales situadas en el extranjero” de las que se sea titular, o respecto de las cuales se tenga la condición de beneficiario o autorizado o de alguna otra forma se ostente poder de disposición, custodiadas por personas o entidades que proporcionan servicios para salvaguardar claves criptográficas privadas en nombre de terceros, para mantener, almacenar y transferir monedas virtuales.

Condenan a un asesor fiscal por atender las instrucciones ilícitas de su cliente

La Audiencia provincial de Murcia condena a una asesoría fiscal por las irregularidades cometidas en la liquidación del IVA pese a seguir las instrucciones de su cliente. (Sentencia 47/2021 de 15 de febrero al Recurso366/20020)

 La Agencia tributaria apreció la existencia de irregularidades contables en las liquidaciones del IVA, generándose, junto a las liquidaciones complementarias, las consiguientes sanciones y recargos por su extemporaneidad, así como el devengo de los intereses de demora.

Una asesoría fiscal está obligada a desarrollar su actividad profesional con la debida diligencia y acorde con las leyes fiscales y su lex artis (niveles de calidad exigidas a servicios profesionales).

El caso ocurrió cuando el cliente, a través de su hermana, remitía a la asesoría listados de facturas de ventas y gastos, con cuyos datos la asesoría efectuaba la liquidación del impuesto, remitiéndola a la hermana para que la pagase. La hermana iba dando instrucciones a la asesoría para que no contabilizara las facturas no cobradas, se traspasasen de fecha y las liquidara cuando fuesen cobradas para que el IVA fuera siempre a pagar lo menos posible y así poder ir haciéndole frente. La asesoría realizaba la modificación de las liquidaciones según las instrucciones que recibía.

El Tribunal concurre en la asesoría una conducta negligente al aceptar realizar dichas modificaciones y concluye que ha de abonar el 50% de la cuantía a la que ascienden los daños y perjuicios causados que incluyen:

• Los intereses devengados al no haber pagado la cuota dentro del periodo legal.
• Las sanciones impuestas como consecuencias de las irregularidades existentes.

Esta sentencia advierte a los profesionales que prestan servicios de asesoría que se deben negar a determinadas conductas, incluso recibiendo instrucciones por escrito de sus clientes.